text
Головбух: Бюджет

Як правильно розрахувати податок на доходи фізичних осіб

  • 8 листопада 2017
  • 6249

Розрахунок податку на доходи фізичних осіб — справа буденна для бухгалтера-бюджетника. Бо жодне нарахування заробітної плати, відпускних, лікарняних чи інших виплат не обійдеться без їх оподаткування. І податок на доходи фізичних осіб — найбільший ваговик серед них. Чи все ви робите правильно під час оподаткування? Перевірте на прикладах.

Про розрахунок податку на доходи фізичних осіб має подбати бухгалтер установи після того, як він нарахував працівникам заробітну плату, відпускні, лікарняні чи інші виплати.

Як правильно розрахувати податок на доходи фізичних осіб Зміст статті:

Тобто нарахували  доходи працівникам — одразу ж нараховуємо ЄСВ, утримуємо з нарахованих виплат податок на доходи фізичних осіб і військовий збір.  А під час виплати заробітної плати — одночасно сплачуємо до бюджету суми утриманих податку і військового збору.

Не забуваємо усі ці суми відобразити у бухгалтерському обліку, фінансовій і податковій звітності. Головне у всій цій роботі — правильно обчислити розмір. Не помилитися в оподаткуванні допоможе розрахунок ПДФО. Покажемо його на прикладі.

Розрахунок податку на доходи фізичних осіб — дотримуємося правил

Доходи, з яких утримують цей податок, визначає пункт 164.2 Податкового кодексу України (ПК). А ті, що звільненні від оподаткування, визначає пункт 165.1 ПК. Будьмо уважними: серед них є допомога по вагітності та пологах.

Утримують податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 18% із суми заробітної плати, зменшену на суму:

  • ЄСВ — до 01.01.2016;
  • страхових внесків до Накопичувального фонду;
  • обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок зарплати працівника — у випадках, передбачених законом;
  • податкової соціальної пільги (ПСП) — за її наявності.

Розрахунок податку на доходи фізичних осіб на прикладах

Приклад 1. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли зарплату нараховуємо без застосування ПСП

Івану Михайловичу бухгалтер установи нарахував зарплату в сумі 3200,00 грн за відпрацьовану місячну норму праці. Тепер він має утримати суми ПДФО і військового збору (ВЗ).

Бухгалтер утримує:

  • ПДФО — 576,00 грн (3200,00 грн × 18%);
  • ВЗ — 48,00 грн (3200,00 грн × 1,5%).

Базою оподаткування є сума нарахованої зарплати.

Приклад 2. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли разом із зарплатою нараховували відпускні, однак ПСП не застосовували

Ользі Григорівні нарахували зарплату за 15 р. дн. жовтня в сумі 2857,14 грн і відпускні в сумі 1935,75 грн за 15 календарних днів відпустки. Скільки потрібно утримати з них ПДФО і військового збору.

Базою оподаткування є сума зарплати і відпускних — 4792,89 грн (2857,14  + 1935,75).

З неї бухгалтер утримує:

  • ПДФО — 862,70 грн (4792,89 × 18%);
  • ВЗ — 71,90 грн (4792,89  × 1,5%).

Приклад 3. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли разом із зарплатою нарахували лікарняні. І знову — без ПСП

Наталі Іванівні бухгалтер установи нарахував:

  • зарплату за 14 р. дн. жовтня — 2580,00 грн;
  • допомогу по тимчасовій непрацездатності за дні хвороби дитини (11-20 жовтня) —1264,50 грн.

Потрібно провести оподаткування

Базою оподаткування є сума зарплати і допомоги по тимчасовій непрацездатності — 3844,50 грн (2580,00 + 1264,50).

З неї слід утримати:

  • ПДФО — 692,00 грн (3844,50 × 18%);
  • ВЗ — 57,70 грн (3844,50 × 1,5%).

Варто пояснити, чому наш розрахунок податку на доходи фізичних осіб не враховує ПСП. Передусім нагадаємо види пільги та умови для її застосування.

Головна умова, аби бухгалтер її застосував, — оподатковуваний дохід не перевищує суму граничного розміру для її застосування — 2240,00 грн (1600,00 грн × 1,4).

Якщо йдеться про ПСП на дітей, гранична сума збільшується пропорційно кількості дітей. Тобто, якщо працівник має двоє або троє дітей, пільгу застосовують, коли нарахування дорівнюватимуть відповідно 4480,00 та 6720,00 гривень. До того ж матиме її лише один із батьків.

(!) Тож правильно під час оподаткування застосовувати розміри ПСП, що їх визначає пункт 169.1 ПК. У 2017 році вони такі (у грн.):

  • 800 — для будь-якого працівника;
  • 800  на кожну дитину — для працівника, у якого двоє і більше дітей;
  • 1200  на кожну дитину — для працівника, який є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником або має дитину з інвалідністю або для працівників, категорії яких визначені підпунктом 169.1.3 ПК;
  • 1600 — для працівників, категорії яких визначені підпунктом 169.1.4 ПК.

Приклад 4. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли разом із зарплатою нараховували декретні. Та ще й з правом на податкову пільгу

Пані Ірині, що йде в декретну відпустку, бухгалтер нарахував:

  • зарплату за 8 р. дн. жовтня в сумі 1409,52 гривень;
  • допомогу по вагітності та пологах — 15 189,30 грн.

Тепер має утримати суми ПДФО і ВЗ.

У ситуації з декретними базою оподаткування є лише сума зарплати — 1409,52 грн. Її розмір в межах граничного доходу для застосування ПСП — 2240,00 грн.

Тож для оподаткування ПДФО зменшуємо її на пільгу (800,00) — 609,52 грн (1409,52 – 800,00). Далі утримуємо:

  • ПДФО — 109,70 грн (609,52 × 18%);
  • ВЗ — 21,10 грн (1409,52 × 1,5%).

Приклад 5. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб для працівника з неповним робочим днем, який має право на податкову пільгу

Максим Петрович працює в сільраді на 0,5 ставки. Бухгалтер нарахував йому за виконану місячну норму праці — 2100,00 грн.

Тепер має її оподаткувати.

Оподатковуваний дохід менший граничного доходу, аби врахувати при обчисленні право на пільгу (2100,00 грн < 2240,00 грн).

Тож для оподаткування ПДФО суму зарплати зменшуємо на ПСП (800,00), отримуємо — 1300,00 грн (2100,00 – 800,00).

Далі утримуємо:

  • ПДФО — 234,00 грн (1300,00 × 18%);
  • ВЗ — 31,50 грн (2100 × 1,5%).

Приклад 6. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб з прикладом нарахування зарплати і лікарняних, коли є право на податкову пільгу на дітей.

Сторожу нарахували:

  • зарплату за жовтень за 18 робочих днів — 3857,14 грн;
  • оплату за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності (дні жовтня) — 619,36 грн, допомогу по тимчасовій непрацездатності (дні листопада) — 743,23 грн.

У бухгалтерській службі лежить заява працівника про застосування ПСП на двох дітей та граничного доходу кратно кількості дітей.

За цими умовами і треба оподаткувати всі нарахування.

Нагадаємо, що ПСП застосовують лише до сукупного доходу за місяць, а не його частини. Тому, щоб її врахувати, беремо нарахування лише за місяць (жовтень) — 4476,50 грн (3857,14 + 619,36).

Він менший за граничний дохід для застосування ПСП (4476,50 грн < 4480,00 грн). Базою оподаткування ПДФО за мінусом суми ПСП буде 2876,50 грн (4476,50 – 800,00 × 2).

Тепер утримуємо:

  1. з доходу за жовтень:
  • ПДФО — 517,80 грн (2876,50 × 18%);
  • ВЗ — 67,10 грн (4476,50 × 1,5%);
  1. з допомоги по тимчасовій непрацездатності за листопад:
  • ПДФО — 133,80 грн (743,23 × 18%);
  • ВЗ — 11,10 грн (743,23 × 1,5%);

Приклад 7. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, коли разом із зарплатою були і відпускні. А ще — є право на ПСП на дітей

Пані Ольга є одинокою матір’ю і виховує трьох дітей, в т. ч. одну дитину з інвалідністю. До бухгалтерської служби вона подала завчасно заяву про застосування ПСП до її доходу.

У жовтні бухгалтер Марія Іванівна їй нарахувала:

  • 4250,00 грн — зарплату за жовтень;
  • 2372,15 грн — відпускні за листопад;
  • 2500,00 грн — матеріальну допомогу на оздоровлення.

Як бути з оподаткуванням?

Перш ніж проводити розрахунок податку на доходи фізичних осіб з прикладом доходів за різні місяці, слід пам’ятати, що пільгу застосовуємо якщо сукупний дохід за місяць не перевищує граничного доходу для її застосування.

Оскільки сукупний дохід за жовтень у пані Ольги 6750,00 грн (4250,00 +2500,00) перевищує граничний «пільговий» (6720,00), його не зменшуємо на суму ПСП 2800,00 грн (800,00 + 800,00 + 1200,00).

Утримуємо:

  1. з доходу за жовтень:
  • ПДФО — 1215,00 грн (6750,00 × 18%);
  • військовий збір — 101,30 грн (6750,00 × 1,5%);
  1. з відпускних за листопад:
  • ПДФО — 427,00 грн (2372,15 × 18%);
  • військовий збір — 35,60 грн (2372,15 × 1,5%).
Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не прогавити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. З нашою допомогою працювати легше!

Освітні заходи
Отримайте нові знання
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Бажаєте скачати файл?!



Зареєструйтесь, будь ласка!

30 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд