Не нараховуйте так лікарняні!

Головбух: Бюджет

Як вести облік земельних ділянок

  • 9 серпня 2019
  • 17
бухгалтер, кандидат економічних наук, м. Чернігів

Як обліковувати земельні ділянки в бюджетних установах — у складі основних засобів чи як нематеріальні активи? Проведення у статті.

 

Що таке земельна ділянка у бухгалтерському обліку

Для бюджетних установ можливе перебування земельної ділянки на праві власності, праві постійного користування та праві тимчасового користування. Наведемо для кожного випадку правила, за якими слід здійснювати облік земельних ділянок (листи ДКРС від 22.05.2002 № 07-04/891-4146, від 29.04.2005 № 07-04/853-3685):

Критерії порівняння

Право, на якому земельна ділянка перебуває на обліку бюджетної установи:

власності

постійного користування**

тимчасового користування

Документ, що посвідчує право

  • до 2013 року*: державний акт на права приватної власності на землю (право власності на землю, право власності на земельну ділянку);
  • після 2013 року державні акти не видають, діє витяг з  витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (з кадастровим номером земельної ділянки)

Державний акт на право постійного користування землею (видавали до 2013 року*)

Договір тимчасового користування землею

Об’єкт бухгалтерського обліку

Основний засіб

Основний засіб

Нематеріальний актив

Рахунок бухгалтерського обліку

1011 “Земельні ділянки”

1011 “Земельні ділянки”

1216 “Інші нематеріальні активи”

* усі колишні акти (до 2013 р.) залишаються чинними (п. 10 розд. VII Закону “Про Державний земельний кадастр” від 07.07.2011 № 3613);

** правом постійного користування землею можуть користуватися підприємства, установи та організації, що належать до державної та комунальної власності (ст. 92 Земельного кодексу).

Таким чином, у більшості випадків земельні ділянки – це основні засоби, навіть якщо йдеться не про право власності, а про право постійного користування. Заперечує належність таких земельних ділянок до нематеріальних активів абз. 4 п. 2 розділу ІІ НПСБОДС “Нематеріальні активи”. Чому? За своєю суттю для бюджетної організації, яка повністю утримується та залежить від держави, така ситуація з землею нічим не відрізняється від права власності.

Вартість земельних ділянок

Питання про вартість неодмінно постане перед бухгалтером, який вперше вестиме облік земельних ділянок, адже є 2 вартості: нормативна грошова оцінка землі (НГО) та експертна грошова оцінка землі. Різниця у наступному:

Критерії

Види грошової оцінки земельної ділянки:

нормативна

експертна

Суть

У базі – витрати на освоєння території (за формулою в Методиці Кабміну від 23.03.1995 № 213)

У базі – ринкова вартість землі

Хто здійснює

Юрособи, які мають ліцензії на проведення робіт по землевпорядкуванню. Інформація передається на Держгеокадастр (наприклад, НГО с/г земель)

Суб’єкт оціночної  діяльності, який відповідає Закону “Про оцінку…” від 12.07.2000 р. № 2658

Основне призначення

Розрахунок земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності

Застава, страхування, внесок до статутного капіталу, бухгалтерський облік

Індексація

Так

Ні

Документ, який посвідчує

Є технічна документація, яка проходить державну експертизу та затверджується місцевими радами. Доказом оцінки є витяг про НГО земельної ділянки з Держгеокадастру

Звіт оцінювача

Вартість

Отримання витягу безкоштовне (заява подається через Центра адміністративних послуг)

Платна, плату встановлює експерт-оцінювач

Облік земельних ділянок Бухгалтерський облік земельних ділянок в бюджетних установах 2019 року відбувається за експертною оцінкою.

Експертна грошова оцінка зазвичай значно перевищує НГО, і для бухгалтерського обліку саме вона є обов’язковою. Про це вказує норма ст. 13 Закону “Про оцінку земель” від 11.12.2003 № 1378 (далі – Закон № 1378). Отже, оприбуткування земельної ділянки в бюджетних установах треба здійснювати за експертною грошовою оцінкою.

Введення в експлуатацію земельної ділянки може відбутися і за нормативною грошовою оцінкою, однак потім слід провести експертну оцінку.

Нормативна оцінка замість експертної – чи можна?

Використання НГО замість експертної грошової оцінки попри норми Закону № 1378 досить поширене. Причина банальна – відсутність грошей на проведення оцінки. Це порушення. Такі кошти треба узгодити та затвердити у розпорядника вищого рівня.

У разі використання НГО відбувається заниження вартості активів (експертна оцінка, як правило, значно більша НГО), що є порушенням достовірності ведення бухгалтерського обліку. 

Однак до певних серйозних штрафних санкцій це навряд призведе, оскільки заниження вартості у даному випадку не призводить до втрати державного майна чи до набуття вигоди певною особою. Можливий адмінштраф на посадову особу за порушення ведення бухгалтерського обліку (85-170 грн) та рекомендації з усунення порушення.

Основні правила обліку

Виокремимо правила бухгалтерського обліку земельних ділянок:

  • амортизація по земельним ділянкам не нараховується (п. 2 розділу IV НПСБОДС 121). Це значить, що не треба визначати й строк очікуваної експлуатації;
  • витрати на проведення експертної оцінки включаємо до складу первісної вартості земельної ділянки, а також витрати на оформлення права постійного користування, якщо вони були (реєстраційні дії, проект землеустрою, отримання витягу тощо);
  • у звітності витрати на проведення експертної оцінки земельної ділянки відносимо на КЕКВ 2240 “Оплата послуг (крім комунальних)”.

КЕКВ 2019

Якщо у вас є право тимчасового користування земельною ділянкою, яке обліковується як нематеріальний актив, то тут уже амортизацію треба нараховувати – залежно від строку, який стоїть у договорі на користування. Якщо договір безстроковий, то можна встановити термін амортизації від 2-х до 10 років (стандартний строк за ПК).

Проводки

Нижче наведено основні бухгалтерські проведення бюджетних установ щодо земельних ділянок:

Господарська операція

Д-т

К-т

Сума

Ситуація 1. Проведення експертної оцінки земельної ділянки. Отримано фінансування. Звернулися до суб’єкта оціночної діяльності. Вартість послуг – 18 000 грн. Земельна ділянка оцінена в 3.5 млн грн

1

Надійшло фінансування від розпорядника коштів вищого рівня на експертну оцінку

2313

7011

18 080,00

2

Нарахували витрати на експертну оцінку

1311

6211

18 080,00

3

Оплатили експертну грошову оцінку земельної ділянки

6211

2313

18 080,00

4

Нарахували послуги щодо отримання витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно

1311

6211

80,00

5

Оплатили отримання витягу з Державного реєстру

6211

2313

80,00

6

Зменшили доходи звітного періоду на суму асигнувань на експертну оцінку, які відносяться до первісної вартості земельної ділянки

7011

5411

18 080,00

7

Оприбуткували земельну ділянку за експертною грошовою оцінкою

1011

5111

3 500 000,00

8

Збільшили вартість земельної ділянки на витрати на оцінку

1011

1311

18 080,00

9

Збільшили внесений капітал розпорядникам бюджетних коштів за рахунок коштів цільового фінансування

5411

5111

18 080,00

Ситуація 2. Списання земельної ділянки

10

Списали вартість земельної ділянки за її первісною вартістю

8411

1011

3 518 080,00

11

Закрито рахунок витрат наприкінці періоду

5511

8411

3 518 080,00

12

Віднесли до накопичених фінансових результатів суму внесеного капіталу

5111

5512

3 518 080,00

Бухгалтерський облік придбання земельної ділянки не розглядаємо, так як такі операції невластиві бюджетним установам (земля, як правило, їм передається від держави безоплатно).

Облік земельної ділянки – земельний податок

Володіючи земельною ділянкою, не забуваємо про обов’язок подавати декларацію про земельний податок, адже навіть наявність пільги за пп. 282.1.4 ПК не звільняє бюджетні установи від подачі декларації.

Господарська операція

Д-т

К-т

Сума

1

Нарахування земельного податку

8115

6311

30 000,00

2

Сплата земельного податку

6311

2313

30 000,00

logo
Набридло це спливаюче вікно?

Тоді РЕЄСТРУЙТЕСЯ прямо зараз!

30 секунд на реєстрацію – і ви зможете СКАЧУВАТИ необхідні документи, форми, зразки без обмежень

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Зареєструватися і скачати
Набридло це спливаюче вікно?

Тоді РЕЄСТРУЙТЕСЯ прямо зараз!

30 секунд на реєстрацію – і ви зможете СКАЧУВАТИ необхідні документи, форми, зразки без обмежень

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Зареєструватися і скачати
Реєструйтеся і забирайте свої подарунки:


➤ нові КЕКВ 2019-го
➤ лайфхаки з анулювання актів ревізії
✚ ПОДАРУНОК — запис вебінару

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
Зайти через соцмережі
Зареєструватися з подарунком