text
Головбух: Бюджет

НДФЛ с отпускных: основные аспекты

  • 19 жовтня 2017
  • 726

Летняя отпускная компания уже позади, но это не повод совсем забыть об отпусках. Несмотря на то, что расчет отпускных наиболее «постоянная величина» в нашем законодательстве, тем не менее вопросов они вызывают у бухгалтеров немало. Примером, облагать ли налогами данные выплаты и как нужно рассчитывать НДФЛ с отпускных? Изложим краткую инструкцию

Прежде чем раскрыть тему расчета НДФЛ с отпускных, обратимся немного к основным правилам предоставления отпуска работнику и его оплаты.

Итак, право на оплачиваемые дни отдыха имеет каждый работник, состоящий в официальных трудовых отношениях, при чем как основной, так и совместитель, сроком не менее 24 календарных дней в году.  Об этом позаботились Кодекс законов о труде Украины (КЗоТ) и Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 № 504/96-ВР (далее — Закон № 504).

Какие виды отпусков можем позволить работнику?Законом об отпусках (ст. 4) предусмотрены следующие:

  • ежегодные;
  • дополнительный — в связи с обучением;
  • социальные;
  • творческий;
  • для подготовки и участия в соревнованиях;
  • без сохранения зарплаты.

Если последний мы не оплачиваем, то в остальных случаях придется повозиться с расчетами. То есть нужно правильно рассчитать, удержать налоги и выплатить заслуженные отпускные. Перейдем к краткой инструкции.

Начисляем отпускные

Все исчисления, как и в остальных случаях сохранения среднего заработка, определяем по Порядку исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.1995 № 100 (далее — Приказ № 100). Исходя из его пункта 2, расчет можно представить в виде формулы:

Сума отпускных = Среднедневная зарплата × Календарные дни отпуска

Для определения среднедневного заработка воспользуемся следующей формулой:

Среднедневная зарплата = Суммарный годовой доход ÷ Количество отработанных календарных дней в году за минусом праздничных и нерабочих

Денежная компенсация за не использованные дни рассчитывается аналогично.

При этом важно помнить, что:

• из общего количества дней, участвующих в расчете, вычитаем: дни, взятые за свой счет (предусмотренные статьями 25 и 26 Закона № 504, но не более), отпуска по уходу за ребенком до трех лет, простоя;

• в общую сумму годового дохода для расчета включаем: начисленную зарплату (без вычета налогов), суммы начисленных отпускных, командировочных и больничных, а также премии (учитывают в месяце их начисления);

• при отсутствии заработка отпускные рассчитываем исходя из тарифной ставки.

Выплачиваем отпускные

Согласно статье 21 Закона № 504 выплатить их мы обязаны за 3 дня до отпуска. То есть отложить выплаты не получится. А что по поводу их налогообложения?

Начисляем НДФЛ с отпускных

Отпускные относятся к дополнительной заработной плате (Инструкция № 5, пп. 2.2.12). Следовательно, как и остальные начисления фонда оплаты труда, они принадлежат к базе налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Как, впрочем и военным сбором — база у них одна.

Ведь как предписывает подпункт 164.2.1 Налогового кодекса Украины (НК), к общему месячному налогооблагаемому доходу относим доходы плательщика налога, в т. ч. заработную плату, начисленную ему по условиям трудового договора/контракта.

Ставка к доходам в виде заработной платы применяется в размере 18% (пп. 167.1 НК).

Прислушаемся к абзацу 3 подпункта 169.4.1. НК, и для удержания НДФЛ начисленную суму отнесем к доходу того месяца, в котором она начислена. При этом правильно определим базу начисления — уменьшим начисленный заработок на суму единого взноса и НСЛ, если такое право у работника имеется.

Когда у нас отпуск начинается и заканчивается в том же месяце, вопросов с этим нет. Но если начало в одном, а окончание — в другом месяце, можно говорить о переходящих отпускных.

Подпункт 1.6.1 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5 (далее — Инструкция № 5), гласит, что начисленные суммы отпускных должны распределяться пропорционально дням отпуска и отражаться в соответствующем месяце.

Значит, они должны быть учтены в общей сумме начисленного дохода работника для определения его права на налоговую социальную льготу (пп. 169.4.1 НК).

Распределение отпускных будет способствовать правильному удержанию налога — мы не удержим с работника его больше, чем необходимо. То есть мы отпускные разносим по месяцам и излишне удержанную сумму возвращаем при перерасчете НДФЛ в конце года (пп. 169.4.2 НК). А можно сделать перерасчет налога в следующем месяце. НК, пп. 169.4.3, позволяет нам это делать в любое время. Прислушаемся к нему — отнесемся бережно к средствам работника.

Сроки уплаты НДФЛ

Для этого отпускные и заработную плату одного месяца складываем, уменьшаем на сумму НСЛ и умножаем на ставку 18%. Полученную сумму налога уплачиваем в бюджет одновременно с выплатой отпускных (пп. 168.1.2).

Если выплату осуществляем авансом, то НДФЛ удерживаем только с нее, а при выплате в конце месяца зарплаты и отпускных пересчитаем с НСЛ. В любом случае, подпункт 168.1.5 НК позволяет уплатить налог в течение 30 дней, следующих за месяцем начисления заработка.

Отчетность по НДФЛ с отпускных

Составление отчета по форме 1ДФ произведем в соответствии с Порядком № 4 и приложением к нему.

Отпускные указываем в форме 1ДФ в графе 5 — в составе заработной платы с признаком дохода «101».

В графах 3а и 3 указываем общую сумму начисленного и выплаченного дохода с отпускными, а в графах 4а и 4 — сумму начисленного и удержанного с него НДФЛ.

Переходящие отпускные в форме 1ДФ показываем в квартале, в котором они начислены и выплачены (ОИР, категория 103.25).

Рассмотрим для наглядности простой пример.

Пример начисления НДФЛ с отпускных

Работник идет в отпуск с 16.09 по 13.10.2017. Ему начислили (грн):

  • за сентябрь — 2100 зарплаты, 1300 отпускных;
  • за октябрь —  1200 за дни отпуска.

Решим задачку, исходя из изложенного выше.

1. Суммируем выплаты:

2100,00 + 1300,00 + 1200,00 = 4600,00 (грн)

Исчислим НДФЛ:

4600,00 × 18 % = 828,00

Занесем в отчет по форме 1ДФ:

В графы начисленного и выплаченного дохода вносим — 4600,00, в графы начисленного и перечисленного налога — 828,00. В следующем месяце или в конце года распределим суммы отпускных по месяцам и определим право работника на НСЛ, с учетом этого сделаем перерасчет налога.

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не прогавити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. З нашою допомогою працювати легше!

Освітні заходи
Отримайте нові знання
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Бажаєте скачати файл?!



Зареєструйтесь, будь ласка!

30 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Приєднуйтесь до команди професійних бухгалтерів

заповніть форму та отримайте матеріали про:

➤ головні зміни в законодавстві
➤ методи розв'язання складних робочих ситуацій
➤ зручні сервіси для роботи

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль