Податок на доходи фізичних осіб 2018

10613
ЛЕВАДСЬКИЙ Іван
експерт з бухобліку та оподаткування в бюджетній сфері, Київ
Кожен працівник за результатами своєї діяльності в установі отримує зарплату, винагороду та інші виплати. З усіх цих виплат установа утримує податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), адже вона — податковий агент, одним із обов’язків якої є сплата податку в держбюджет. Розглянемо, яким буде ПДФО у 2018 році.

Податок на доходи фізичних осіб 2018 року утримують за правилами, які визначені у розділі IV Податкового кодексу України (ПК). На порядок його розрахунку впливає:

  • вид доходу (що саме отримує від установи фізособа);
  • форма, у якій його надають (грошова чи негрошова);
  • валюта, у якій його нараховують (національна чи іноземна).

Розглянемо ставки цього податку залежно від виду доходу, який виплачує установа.

Ставки ПДФО 2018 року

Бюджетні установи виплачують не всі доходи, які перелічені у ПК. Тож звернемо увагу лише на ті, які вона нараховує. Ставки ПДФО залежно від виду доходу наведемо у Таблиці 1. Окремо зазначимо законодавче підгрунтя для кожної ставки.

Ставки ПДФО 2018 року

Ставки ПДФО 2018

Правила утримання ПДФО

Якщо працівник отримує в грошовій чи негрошовій формі дохід, бухгалтер установи утримує податок 18%. Та слід пам’ятати про правила, які наведені у ПК, адже розрахунок податку на доходи фізичних осіб буде змінюватись. В окремих випадках об’єкт оподаткування слід зменшити, в інших — збільшити, відповідно зміниться й сума податку, яку слід утримати й сплатити до бюджету. Розглянемо основні такі випадки з урахуванням того, в якій формі і валюті працівник отримав дохід.

► Річний перерахунок ПДФО: 5 завдань для досягнення результату

Зарплата і прирівняні до неї виплати

Пам’ятаймо, що ПДФО 2018 року утримуємо з заробітної плати з урахуванням податкової соціальної пільги (ПСП). До складових зарплати, які потрібно оподаткувати, належать:

  • оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності;
  • допомога по тимчасовій непрацездатності;
  • допомога по вагітності та пологах.

Як із 1 січня змінилися соціальні стандарти

На суму ПСП зарплату зменшуємо лише коли її сума за місяць дорівнює чи менша 2470,00 грн. Якщо вона більша, податок з доходів фізичних осіб 2018 року утримуємо без застосування ПСП.

Мінімальна заробітна плата у 2018 році — 3723,00 грн. Зарплата не перевищуватиме граничний дохід для застосування ПСП (2470,00 грн) у місяці, коли працівник:

  • хворів або перебував у відпустці без збереження зарплати;
  • прийнятий чи звільнений з роботи (за наявності заяви про застосування ПСП);
  • має неповнолітніх дітей.

За цієї умови ПДФО 2018 року утримуємо з урахуванням ПСП.

ПСП: умови для застосування під час нарахування відпускних

Нагадаємо, у 2018 році розмір ПСП становить:

  • 881,00 грн — для будь-якого працівника чи на кожну дитину для працівника, що має більше однієї дитини;
  • 1321,50 грн — для певних категорій осіб — працівників, перелік яких наведено у підпункті 169.1.3 ПК, та на дитину з інвалідністю;
  • 1762,00 грн — для інших категорій осіб — працівників, перелік яких наведено у підпункті 169.1.4 ПК.

Щоб зменшити податок на доходи фізичних осіб 2018 року і, відповідно, застосувати пільгу, дотримуйтеся таких правил:

  • ПСП можна застосовувати лише за одним місцем роботи (у одній установі) на вибір працівника;
  • сума зарплати за місяць менша чи дорівнює сумі граничного доходу для застосування ПСП — 2470,00 грн;
  • граничний дохід для застосування ПСП одному з батьків збільшуємо кратно кількості дітей.

Отже, чим більше дітей, тим більша сума граничного доходу для застосування пільги й сума ПСП, відповідно, тим менший податок на доходи фізичних осіб 2018 року. У Таблиці 2 наведемо ці розміри.

Таблиця 2

ПСП і граничний дохід для її застосування

Кількість дітей

Граничний дохід для застосування ПСП, грн

Сума ПСП, грн

всього

з інвалідністю

всього

на дитину з інвалідністю

кратно кількості дітей

без кратності

2

-

4940,00

2470,00

1762,00

-

1

4940,00

2202,50

1321,50

2

4940,00

2643,00

2643,00

3

-

7410,00

2470,00

2643,00

-

1

7410,00

3083,50

1321,50

2

7410,00

3524,00

2643,00

3

7410,00

3964,50

3964,50

4

-

9880,00

2470,00

3524,00

-

1

9880,00

3964,50

1321,50

2

9880,00

4405,00

2643,00

3

9880,00

4845,50

3964,50

4

9880,00

5286,00

5286,00

5

-

12 350,00

2470,00

4405,00

-

1

12 350,00

4845,50

1321,50

2

12 350,00

5286,00

2643,00

3

12 350,00

5726,50

3964,50

4

12 350,00

6167,00

5286,00

5

12 350,00

6607,50

6607,50

Документи для надання ПСП працівниці, яка має двох дітей

Для наочності розглянемо Приклад 1.

Приклад 1. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб у разі застосування ПСП

Працівниця отримала зарплату 5860,00 грн. Вона має трьох дітей, одна з яких — з інвалідністю. У заяві про вибір місця застосування ПСП працівниця зазначила право на застосування граничного доходу кратно кількості дітей. Із зарплати потрібно утримати податок і військовий збір.

Щоб утримати військовий збір, слід ставку збору (1,5%) застосувати до бази оподаткування. Базою оподаткування є загальна сума зарплати (5860,00 грн).

Для утримання ПДФО базою оподаткування є різниця між сумою зарплати і ПСП, оскільки сума зарплати менша граничного доходу для застосування ПСП (5860,00 грн < 7410,00 грн). Тобто податок утримуватимемо із суми 2776,50 грн (5860,00 грн – 3083,50 грн).

Отже, утримуємо:

  • військовий збір — 87,90 грн (5860,00 грн × 1,5%);
  • податок на доходи фізичних осіб 2018 — 499,77 грн (2776,50 грн × 18%).

Дохід у іноземній валюті

Якщо працівнику нараховано дохід у вигляді валютних цінностей чи активів, вартість яких виражена в іноземній валюті чи міжнародних розрахункових одиницях, цей дохід перераховуємо у національну валюту (гривні) за курсом, що встановив НБУ на дату отримання цього доходу. Після цього утримуємо податок.

Для наочності розглянемо Приклад 2.

Шість кроків — і ПДФО перераховано

Приклад 2. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, нараховані у валюті

За участь працівника у дослідженнях міжнародна організація перерахувала установі винагороду для працівника — 170,00 євро. На валютний рахунок установи кошти надійшли 29.01.2018. Бухгалтеру слід у січні поточного року утримати військовий збір і ПДФО.

Між установою і працівником розрахунки провадять у національній валюті. Тож спочатку розраховуємо винагороду у національній валюті за курсом НБУ, що діяв на дату зарахування цих коштів на рахунок установи.

Курс НБУ за 100 євро — 3550,3086 грн.

Податок на доходи фізичних осіб обчислюємо з суми винагороди у національній валюті, яка з урахуванням курсу євро становитиме:

170 євро × 3550,3086 грн ÷ 100 євро = 6035,52 грн.

Отже, з цієї суми утримуємо:

  • військовий збір — 90,53 грн (6035,52 грн × 1,5%);
  • ПДФО — 1086,39 грн (6035,52 грн × 18%).

Дохід у негрошовій формі

Розрахунок ПДФО на дохід, який установа надає працівникові у негрошовій формі, тобто у вигляді продуктів, товарів, виробів, іншій натуральній формі, має дещо інший алгоритм. Аби обчислити ПДФО на такий дохід, потрібно вартість цього продукту, товару, виробу, яка розрахована за звичайними цінами (п. 14.1.71 ПК), помножити на «натуральний» коефіцієнт. Як визначити коефіцієнт — у пункті 164.5 ПК. Як і торік, у 2018 році коефіцієнт становить 1,219512 (100 ÷ (100 – 18)) — для ставки податку 18%. Розглянемо Приклад 3.

Благодійна допомога — чи оподатковуємо ПДФО

Приклад 3. Розрахунок податку на доходи фізичних осіб, якщо установа надає продукт, товар, виріб

Призер спортивних змагань отримав мікрохвильову піч Samsung вартістю 3100,00 грн. Слід нарахувати податок і збір, які призер має сплатити установі — організатору змагань за отриманий приз.

Призи переможцям і призерам спортивних змагань у 2018 році не оподатковують, за умови, що вартість призу дорівнює чи менша 930,75 грн (25% мінімальної зарплати). Оскільки вартість призу більша за цю суму, слід утримати ПДФО із суми перевищення.

Спочатку застосовуємо «натуральний» коефіцієнт і обчислюємо базу оподаткування — 3100,00 грн × 1,219512 = 3780,49 грн.

Потім зменшуємо базу оподаткування на суму, звільнену від оподаткування за підпунктом 165.1.39 ПК (див. Таблицю 1):

3780,49 грн – 930,75 грн = 2849,74 грн.

Утримуємо:

  • ПДФО 2018 — 536,49 грн (2980,49 грн × 18%);
  • військовий збір — 79,05 грн (3100,00 грн × 1,5%).

Надміру витрачені кошти, отримані на відрядження або під звіт

Кошти, які працівник отримав для відрядження чи під звіт, та в установлений строк не повернув або витратив без надання підтверджуючих документів, збільшуємо на «натуральний» коефіцієнт. Із збільшеної суми утримуємо податок.

Витрати на таксі у відрядженні — без ПДФО

Дохід у вигляді орендної плати

Податок на доходи фізичних осіб 2018 року утримують із:

  • орендної плати, яка зазначена у договорі оренди нерухомості — за умови, що її сума дорівнює або більша мінімальної суми орендного платежу за повний чи неповний місяць оренди;
  • мінімальної суми орендного платежу — якщо сума орендної плати, що зазначена в договорі, менша за мінімальну суму, а зміни до договору оренди ще не внесли.

Утримуючи податок на доходи фізичних осіб 2018 року слід пам’ятати, що мінімальну суму орендного платежу визначає і оприлюднює сільська, селищна, міська рада на підставі Методики визначення мінімальної суми орендного платежу за нерухоме майно фізичних осіб, затвердженої постановою КМУ від 29.12.2010 № 1253. Якщо відповідна рада не визначила чи не оприлюднила до початку звітного податкового року мінімальну суму орендного платежу, розрахунок податку на доходи фізичних осіб проводять із орендної плати, зазначеної у договорі оренди нерухомості, незалежно від її розміру.

Орендна плата: відображаємо в бухгалтерському обліку

Порядок сплати ПДФО

Бухгалтер установи з нарахованих працівнику зарплати, винагороди, орендної плати чи іншого доходу утримує суму податку, сплачує його у державний бюджет — перераховує на спецрахунки, відкриті в органах Казначейства. ПДФО 2018 року з такого доходу бухгалтер сплачує тоді ж, коли виплачує цей дохід працівнику.

Якщо установа надає працівникові продукт, товар, виріб чи виплачує готівкою зарплату, винагороду, орендну плату через касу установи, бухгалтер сплачує цей податок у день виплати доходу чи протягом трьох банківських днів, наступних за днем виплати.

Податок на доходи фізичних осіб 2018 року можна сплатити раніше чи в останній день місяця, який настав за місяцем, за який нараховано дохід. Основна умова для такої сплати — дохід не виплачено працівнику з поважних причин.

► ПДФО: про податкову соціальну пільгу та неоподатковувані доходи

Як вже зазначали, цей податок сплачуємо з доходу працівника:

  • установи — за її місцезнаходженням;
  • відокремленого підрозділу установи — за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.

Щоб сплатити ПДФО 2018 року обираємо спецрахунок, відкритий в органі Казначейства. Для цього переходимо на сайт ДФС у розділ «Бюджетні рахунки», обираємо область, потім район, відповідний населений пункт, рахунки державного бюджету. У відповідному переліку рахунків державного бюджету є кілька рахунків, за якими сплачують податок на доходи фізичних осіб 2018. У цьому переліку звертаємо увагу на код класифікації доходів бюджету. Наприклад:

  • 11010100 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку у вигляді заробітної плати»;
  • 11010200 «Податок на доходи фізичних осіб з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями та особами рядового і начальницького складу, що сплачується податковими агентами»;
  • 11010400 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата».

Чи можна відрахувати із зарплати працівника зайво виплачені суми

Тож коли утримуєте ПДФО 2018 року, зважайте на те, з якого саме доходу, оскільки спецрахунки у розділі «Бюджетні рахунки» різні і відповідають кодам класифікації доходів бюджету.

Після сплати податку органи Казначейства розподіляють його суми між державним і місцевими бюджетами у пропорціях, що визначені Бюджетним кодексом України.

Податковий розрахунок

Бухгалтер щомісяця проводить розрахунок податку на доходи фізичних осіб, утримує його із зарплати, винагороди, орендної плати чи іншого доходу, сплачує його на спецрахунки, відкриті в органах Казначейства. За цими сумами він звітує щокварталу до органів ДФС. Так, він подає Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ, затверджена наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4). У ньому відображає відомості про:

  • податок на доходи фізичних осіб 2018, який нараховано (утримано), а також який сплачено;
  • пільги (ПСП);
  • суми зарплати, винагороди, орендної плати чи іншого доходу, які нараховані працівникам чи іншим фізособам, а також які їм виплачені.

Нарахований дохід і утриманий податок на доходи фізичних осіб відображають у податковому розрахунку в розрізі кодів ознак доходів.



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не прогавити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. З нашою допомогою працювати легше!

Освітні заходи

Освітні заходи

Отримайте нові знання

Взяти участь











© Головбух: Бюджет, 2017. Усі права захищено
Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів порталу, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції порталу

Тижневик «Головбух: Бюджет», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14859-3830Р від 29.01.2009

Журнал «Держзакупівлі», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 18739-7539Р від 14.02.2012

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


Бажаєте скачати файл?!



Зареєструйтесь, будь ласка!

30 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Приєднуйтесь до команди професійних бухгалтерів

і я інформуватиму вас про:

➤ головні зміни в законодавстві
➤ методи розв'язання складних робочих ситуацій
➤ зручні сервіси для роботи

  Ольга Пастухова, головний редактор порталу «Бюджетник»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль