Головбух: Бюджет

Військовий збір у 2019 році

  • 23 січня 2019
  • 34168

Військовий збір з доходу фізичних осіб не відмінено. Його продовжуватимуть утримувати у 2019 році доти, доки ВРУ не завершить реформу Збройних Сил України та, відповідно, не скасує військовий збір. Розглянемо, як правильно його утримувати.

Військовий збір — це податок, який увели 2014 року на кілька місяців Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.2014 № 1621-VII, аби поповнити державну скарбницю, але відмовлятися від нього держава поки не має наміру.

Платники військового збору 2019 року

Серед тих, хто сплачує військовий збір:

  • фізичні особи — резиденти, які отримують прибутки з джерела їх походження в Україні, так і іноземні прибутки;
  • фізичні особи — нерезиденти, які отримують прибутки з джерела їх походження в Україні;
  • податкові агенти.

Військовий збір із заробітної плати в Україні налічує, утримує і сплачує до бюджету за своїм місцезнаходженням (місцем реєстрації) на відповідні рахунки, відкриті в органах Казначейства, установа-роботодавець, що виплачує зарплату працівнику. Тобто працівник, який зазвичай є платником військового збору, отримує на руки зарплату, з якої роботодавець і здійснює відрахування податків і зборів.

З інших доходів, відмінних від заробітної плати, джерелом походження яких є територія України, військовий збір налічує, утримує і сплачує до бюджету податковий агент.

У деяких випадках цей збір нараховує, утримує і сплачує до бюджету сам платник. Зокрема, якщо він отримує:

  • іноземний дохід;
  • дохід від особи, яка не є податковим агентом. Тобто від особи — нерезидента або фізичної особи — резидента, який не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності, або особи, яка провадить незалежну професійну діяльність.
Військовий збір у 2019 році

Більше про податки та звітність:

Із чого утримують ВЗ

Військовий збір утримують із:

  • загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи (резидента та нерезидента);
  • доходу, що отримує фізична особа (резидент і нерезидент) на території нашої держави;
  • іноземного доходу фізичної особи — резидента.

Ставка військового збору 2019

Військовий збір утримують за ставкою 1,5%, тобто відсоток залишився незмінним. 

Із доходу, який не належить до загального оподатковуваного доходу фізособи (розд. IV ПК), військовий збір не утримують. Винятком є хіба що доходи, зазначені в підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 ПК, з яких цей збір слід утримувати за ставкою 1,5%.

На період проведення АТО не платять  військовий збір із грошового забезпечення співробітників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників ЗСУ, Нацгвардії, СБУ, СЗР, Держприкордонслужби, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС України, УДО України, Держспецзв'язку України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб (пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). Головна умова — їх безпосередня участь в АТО.

Порядок утримання військового збору 2019

Військовий збір нараховує установа — податковий агент. Сума збору визначається за формулою:

Військовий збір = заробітна плата × 1,5% (ставка військового збору)

Тобто розмір військового збору залежатиме від розміру зарплати.

Установа утримує військовий збір з зарплати працівника, тобто зменшує суму його зарплати, оскільки працівник є платником цього збору. Установа ж виступає податковим агентом, у обов'язки якої входить:

  • нарахувати суму цього збору, застосовуючи ставку 1,5%;
  • утримати цю суму із зарплати працівника;
  • оплатити її в бюджет.

Також слід утримувати військовий збір із:

  • зарплати, що нарахована працівнику, але не виплачена;
  • доходу (зарплати) в негрошовій формі.

Ревізори виявили переплату зарплати працівнику. Чи можна утримати

Військовий збір
Людмила КРАВЧЕНКОкерівник експертної групи MCFR Головбух
Бухгалтер нарахував зарплату працівникам і впевнений, що дотримав усіх законодавчих норм. Але під час перевірки ревізор знайшов помилку — працівникам нарахували більше, ніж належало. Тож ревізор визнав виплати незаконними і направив керівнику вимогу їх відшкодувати. Але з чиєї зарплати — працівника, бухгалтера чи керівника — відшкодовувати суми незаконних виплат?

Зарплата і прирівняні до неї виплати

Нагадаємо, що аби утримати ПДФО, військовий збір з зарплати, під поняттям «заробітна плата» розумійте:

  • основну зарплату;
  • додаткову зарплату;
  • інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які установа виплачує працівнику (пп. 14.1.48 ПК).

Крім цього, військовий збір поширюється на:

Зарплата і ПСП

Якщо працівником застосовується податкова пільга 2019, базу оподаткування, з якої утримують:

  • ПДФО і яка не перевищує граничного доходу для застосування ПСП, — зменшують на суму податкової соціальної пільги;
  • військовий збір, — не зменшують на суму податкової соціальної пільги.

Дохід в натуральній формі

Якщо працівник отримує дохід в натуральній формі, для утримання ПДФО визначають базу як добуток вартості доходу в натуральній формі і «натурального» коефіцієнта. Базу оподаткування військовим збором обчислюємо без застосування такого коефіцієнта, тобто вона буде дорівнювати вартості натурального доходу. Військовий збір обчислюємо як добуток вартості доходу і ставки військового збору (1,5%).

Винагорода за ЦПД

З винагороди, яку виплачують фізичній особі, як того вимагає цивільно-правовий договір, теж утримуємо військовий збір. Базою оподаткування є сума винагороди.

Приклади розрахунку військового збору

Приклад утримання військового збору з заробітної плати

Працівниці нарахували заробітну плату за січень поточного року — 5000,00 грн. Вона включає посадовий оклад, надбавку і премію. Як розрахувати військовий збір, ПДФО і обчислити суму зарплати до видачі працівниці.

Вся сума зарплати є базою для обкладення ПДФО та військового збору.

Обчислюємо ПДФО:

5000,00 грн × 18% = 900,00 грн

Обчислюємо військовий збір:

5000,00 грн × 1,5% = 75,00 грн

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

5000,00 грн - 900,00 грн - 75,00 грн = 4025,00 грн

Приклад утримання військового збору в разі застосування ПСП

Працівниці, яка має трьох дітей, нарахували зарплату за січень поточного року в сумі 5000,00 грн. Вона включає посадовий оклад, надбавку і премію. Працівниця має право на ПСП на дітей і на застосування граничного доходу для ПСП кратно кількості дітей. Потрібно утримати ПДФО, військовий збір і обчислити суму зарплати працівниці.

Перш ніж визначати базу оподаткування ПДФО, визначимо граничний дохід для застосування ПСП:

2690,00 грн × 3 дитини = 8070,00 грн

Сума ПСП у 2019 році для трьох дітей дорівнює:

960,50 грн × 3 дитини = 2881,50 грн

Оскільки сума зарплати не перевищує граничний дохід для застосування ПСП, база оподаткування ПДФО дорівнюватиме:

5000,00 грн - 2881,50 грн = 2118,50 грн

Військовий збір утримуємо з бази оподаткування, яку зменшується на суму ПСП, тобто з суми всієї зарплати.

Обчислюємо ПДФО:

2118,50 грн × 18% = 381,33 грн

Обчислюємо військовий збір:

5000,00 грн × 1,5% = 75,00 грн

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

5000,00 грн - 381,33 грн - 75,00 грн = 4543,67 грн

Приклад утримання військового збору з відпускних та лікарняних

Працівниці за січень нарахували:

  • лікарняні — 1200,00 грн;
  • зарплату за відпрацьовані дні січня — 2400,00 грн;
  • відпускні за січень — 1500,00 грн.

Потрібно утримати ПДФО, військовий збір із лікарняних і відпускних, а також обчислити суму зарплати, яку отримає працівниця.

Базою оподаткування ПДФО і військовим збором буде сума січневих виплат — 5100,00 грн (1200,00 грн + 2400,00 грн + 1500,00 грн).

Обчислюємо ПДФО:

5100 грн × 18% = 918,00 грн

Обчислюємо військовий збір:

5100,00 грн × 1,5% = 76,50 грн

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

5100,00 грн - 918,00 грн - 76,50 грн = 4105,50 грн

Приклад утримання військового збору в місяці нарахування декретних

Працівниці за 10 робочих днів січня нарахували зарплату в сумі 2600,00 грн. З 15.01.2019 їй надано відпустку у зв'язку з вагітністю та пологами та нараховано декретні в сумі 19 882,80 грн.

Потрібно утримати ПДФО, військовий збір і обчислити суму зарплати працівниці.

За підпунктом 165.1.1 ПК із декретних виплат не утримують ПДФО і військовий збір. Тож базою оподаткування ПДФО і військового збору буде сума січневої зарплати — 2600,00 грн.

Обчислюємо суму ПДФО:

2600 грн × 18% = 468,00 грн

Обчислюємо суму військового збору:

2600,00 грн × 1,5% = 39,00 грн

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

2600,00 грн - 468,00 грн - 39,00 грн = 2093,00 грн

Крім зарплати працівниця отримає 19 882,80 грн допомоги по вагітності та пологах.

Приклад утримання військового збору в місяці надання допомоги на лікування дитини

Працівниці за січень нарахували зарплату — 4800,00 грн та надали грошову допомогу для лікування дитини в сумі 2000,00 грн. Потрібно утримати ПДФО, військовий збір і обчислити суму зарплати до видачі працівниці.

За підпунктом 165.1.19 ПК з допомоги на лікування дитини не утримують ПДФО і військовий збір. Отже, базою оподаткування буде зарплата — 4800,00 грн.

Обчислюємо ПДФО:

4800 грн × 18% = 864,00 грн

Обчислюємо військовий збір:

4800,00 грн × 1,5% = 72,00 грн

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівниці:

4800,00 грн - 864,00 грн - 72,00 грн = 3864,00 грн

Крім зарплати працівниця отримає 2000,00 грн допомоги для лікування дитини.

Приклад утримання військового збору з відпускних та матеріальної допомоги на оздоровлення

Працівникові за 6 робочих днів січня нарахована зарплата 1800,00 грн та за 20 к. дн. — відпускні в сумі 3884,00 грн. Також до відпустки йому надали матеріальну допомогу на оздоровлення — 3392,00 грн.

Потрібно утримати ПДФО, військовий збір з матеріальної допомоги і відпускних та обчислити суму зарплати до видачі працівнику.

Сума виплат є базою оподаткування ПДФО і військового збору - 9076,00 грн (1800,00 грн + 3884,00 грн + 3392,00 грн).

Обчислюємо суму ПДФО:

9076,00 грн × 18% = 1633,68 грн

Обчислюємо суму військового збору:

9076,00 грн × 1,5% = 136,14 грн

Обчислюємо суму зарплати до видачі працівнику:

9076,00 грн - 1633,68 грн - 136,14 грн = 7306,18 грн

Порядок і терміни сплати військового збору 2019

Військовий збір установа платить до держбюджету одночасно з виплатою зарплати. Але є і винятки з правила.

Установа зобов'язана сплатити збір протягом трьох банківських днів з дня, наступного за днем:

  • виплати з каси заробітної плати готівкою;
  • надання працівнику доходу (зарплати) у негрошовій формі.

Протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем ​​звітного місяця, установа сплачує до бюджету військовий збір, утриманий із зарплати, що нарахована працівнику, але не виплачена.

Куди платити. Оскільки цей збір перераховують до державного бюджету, рахунки для його сплати, відкриті в органах Казначейства, слід шукати на сайті ДФС в розділі «Бюджетні рахунки», вибрати свою адміністративно-територіальну одиницю і завантажити рахунки «Державний бюджет».

Якщо установа має філії, відокремлені підрозділи, утриманий із зарплати цих працівників військовий збір слід сплатити на рахунок, відкритий в органі Казначейства, за адміністративно-територіальної одиниці, на якій розташовано підрозділ або філіал установи.

За несплату або несвоєчасну сплату збору передбачена відповідальність — штраф:

  • неподання або подання з помилками форми 1ДФ – 510 грн (повторно протягом року – 1020 грн);
  • несплата узгодженої суми зобов’язання з військового збору — штраф 10% при затримці до 30 к. дн. та 20% — якщо довше;
  • несплата військового збору податковим агентом – штраф 25%. При повторному порушенні протягом 1095 днів і більше — 50% (якщо втретє — 75%).

Також нараховується пеня:

  • 120% ставки НБУ, якщо порушення виявила ДФС з першого дня прострочки сплати збору;
  • 100% ставки НБУ, якщо порушення виявив платник податку. Тоді пеня нараховується з 91-го дня після граничного строку сплати.

Військовий збір у формі 1ДФ

Про нараховані та сплачені суми військового збору установа звітує в ДФС. Щокварталу, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем ​​звітного кварталу, вона подає Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку — форму 1ДФ. Ця форма затверджена наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4. Військовий збір, нарахований і сплачений до бюджету, відображаються в розділі II форми.

Варто нагадати, що невиплата працівнику доходу не є підставою для неподання податкового звіту. Податковий розрахунок в розділі II «Оподаткування відсотків, виграшів (призів) в лотерею і військового збору» заповнюють сумарно по всім працівникам у спеціально відведеному для цього рядку «Військовий збір». У ньому відображаємо в розрізі граф:

  • загальна сума нарахованого доходу — відповідає сумі, відображеній в рядку «Всього» графи 3а розділу I;
  • загальна сума виплаченого доходу — відповідає сумі, відображеній в рядку «Всього» графи 3 розділу I;
  • загальна сума утриманого податку, збору / нарахованого — відображаємо військовий збір, сума якого утримана із доходу всіх працівників;
  • загальна сума утриманого податку, збору / перерахованого — відображаємо суму цього збору, яку перераховано до бюджету в звітному кварталі.

Якщо в розділі II податкового розрахунку за минулий звітний період неправильно відображено загальну суму нарахованого доходу, загальна сума виплаченого доходу, або військовий збір, його загальну нараховану суму або загальну сплачену до бюджету суму, для виправлення помилки подаємо Форму 1ДФ типу «уточнююча» за відповідний минулий період. У розділі II цієї форми в рядку:

  • «Військовий збір» — відображаємо правильні суми;
  • «Військовий збір — виняток ****» — вказуємо суми, які були вказані в податковому розрахунку з типом форми «звітний» (тобто суми, в яких допущена помилка).

Якщо помилка допущена у податковому розрахунку за поточний звітний період і термін його подачі ще не закінчився, подаємо Податковий розрахунок за формою 1ДФ «звітний новий», в якому відзначаємо дохід і військовий збір в правильному розмірі (сумі). Цей податковий звіт вважається остаточним.

Відображаємо в бухобліку суму зарплати і утриманих з неї податків та зборів

Для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків зі сплати податків, зборів застосовують субрахунок 6311 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах». Як правило, до цього субрахунку вводять аналітичні рахунки. Наприклад:

  • 6311/1 «ПДВ»;
  • 6311/2 «ПДФО»;
  • 6311/3 «Військовий збір» та інші.

За кредитом аналітичного рахунку 6311/3 відображаємо нараховану суму збору, а за дебетом цього рахунку — суму збору, яку сплачено до держбюджету.

Розглянемо на прикладі, як відобразити в бухгалтерському обліку відповідною кореспонденцією рахунків нараховану зарплату і утримані з неї ПДФО і військовий збір.

Працівнику за січень поточного року нарахували зарплату в сумі 5200,00 грн. На суму зарплати нарахували ЄСВ — 1144,00 грн (5200,00 грн × 22%), а з зарплати утримали:

  • ПДФО — 936,00 грн (5200,00 грн × 18%);
  • військовий збір — 78,00 грн (5200,00 грн × 1,5%).

На картковий рахунок працівника перерахували зарплату 4186,00 грн (5200,00 грн – 936,00 грн – 78,00 грн) і сплатили на спеціальні реєстраційні рахунки ЄСВ, ПДФО та військовий збір.

Потрібно ці операції відобразити в бухгалтерському обліку. Проводки ми навели у таблиці.

Військовий збірЗбільшити

Отже, військовий збір утримують за тим самим порядком, що й ПДФО, але без застосування «натурального» коефіцієнта і без зниження суми доходу на суму ПСП. У податковому розрахунку 1ДФ його відображають в окремому розділі. А в бухгалтерському обліку його відображають аналогічно ПДФО, запровадивши окремий для цього аналітичний рахунок до субрахунку бухобліку 6311 «Розрахунки з бюджетом по податках і зборах».

Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не прогавити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. З нашою допомогою працювати легше!

Освітні заходи
Отримайте нові знання
Взяти участь
Інтернет-магазин
Скористайтеся найбільш вигідними пропозиціями щодо передплати і станьте нашим читачем просто зараз
Ми в соцмережах
Набридло це спливаюче вікно?

Тоді РЕЄСТРУЙТЕСЯ прямо зараз!

30 секунд на реєстрацію – і ви зможете СКАЧУВАТИ необхідні документи, форми, зразки без обмежень

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Зареєструватися і скачати
Приєднуйтесь до команди професійних бухгалтерів та отримайте:


➤ нові КЕКВ 2019-го
➤ лайфхаки з анулювання актів ревізії
➤ понад 700 рішень щоденних робочих ситуацій
➤ користування онлайн-сервісами без обмежень

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Зареєструватися і дочитати