Материальная помощь работникам бюджетных учереждений: от теории к практике

1430
Начисление материальной помощи бюджетным работникам дело не новое, но требующее пристального внимания бухгалтеров. Бюджетная сфера диктует свои правила, поэтому всегда возникает много вопросов: какая материальная помощь предусмотрена, кому положена, что является основанием для ее начисления, какими налогами облагается. Здесь необходимо опираться не на один нормативный документ, и чтобы сориентироваться в них, попробуем разобраться с основными правилами ее предоставления.

Четкого законодательного определения материальная помощь в Украине не имеет. Однако, исходя из ее содержания можно сказать, что материальная помощь – это регулируемая законами социальная выплата в виде денежных средств сотрудникам в связи с определенными обстоятельствами. Поскольку нет единого нормативного акта, который регулирует порядок ее начисления и выплаты, будем ссылаться на нормативную базу, рассматривая ее в зависимости от характера предоставления.

Виды материальной помощи

Направленность предоставления позволяет говорить о ее систематическом и разовом характере. Подобное разделение диктует Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее – Инструкция 5). Систематическая материальная помощь (п. 2.3.3) положена всем сотрудникам определенных категорий на оздоровление или вследствие с экологической обстановкой региона, относится к поощрительным и компенсационным выплатам, причисленным к Фонду оплаты труда (далее – ФОТ). Разовая (п. 3.31) – выдается по просьбе некоторых сотрудников исходя из их семейных обстоятельств, необходимости лечения, на оздоровление ребенка, похороны родственника, и не является выплатой, составляющей ФОТ. Рассмотрим порядок выплаты матпомощи отдельно по каждому виду.

Материальная помощь систематического характера

Регулируется в учреждении коллективным договором, предусматривающим возможность и условия такой материалки. Выплачивается в границах установленного ФОТ, а средства на ее финансирование должны быть запланированы и обязательно заложены в смете. Наиболее распространенный вид систематической помощи – на оздоровление. Она является обязательной, положена сотруднику один раз в год к ежегодному отпуску, чаще по основному месту работы. Потому в заявлении на отпуск он указывает просьбу о выплате матпомощи на оздоровление. На основании заявления руководителем учреждения издается приказ о начислении материальной помощи, который содержит нормы коллективного договора, подтверждающие ее привязку к отпуску.

Розмір прожиткового мінімуму у 2018 році

Обратим внимание!

При оформлении сотрудником части отпуска матпомощь на оздоровление положена один раз к любой части отпуска по его усмотрению и выплачивается полностью. Здесь не забываем о ст. 12 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.1996 № 504/96-ВР (далее – Закон 504), где сказано, что одна непрерывная часть отпуска не может быть менее 14 дней.

Кому на нее рассчитывать

Существует законодательно установленная категория бюджетных работников, которые могут рассчитывать на обязательную выплату оздоровительной помощи. К ним относят: госслужащих, педагогов и научно-педагогических сотрудников, библиотекарей, медработников и т. п. Порядок предоставления и определение ее размера для этих категорий предусматривают соответствующие нормативно-правовые акты, рассмотрим основные из них в таблице 1.

            Таблица 1.

Категория работников

Нормативно-правовые акты

Размер материальной помощи

Порядок предоставления

Госслужащие

ст. 57 Закона Украины «О государственной службе» от 10.12.2015 № 889-19/ВР

в размере среднемесячной заработной платы

является обязательной, положена один раз в год при оформлении ежегодного основного отпуска по основному месту работы

Педагогические и научно-педагогические работники (перечень таких должностей утвержден Постановлением КМУ от 14.06.2000 № 963 (далее – Постановление № 963))

пп. 1 ст. 57 Закона Украины «Об образовании» от 09.09.2017 № 2145-19/ВР

не более размера должностного оклада

Работники бюджетных учебных учреждений и учреждений образования, не причисленные к педагогическим и научно-педагогическим, но указанные в перечне Постановления № 963

пп.5 п. 4 Приказа МОН Украины от 26.09.2005 № 557,

п. 4 Постановления КМУ от 30.08.2002 № 1298 (далее – Постановление 1298)

не более одного должностного оклада

является обязательной, положена один раз в год при оформлении ежегодного основного отпуска по основному месту работы.

Внимание!  Совместители имеют право на матпомощь при определенных условиях (абз. «б» пп. 4 Постановление 1298)

Медицинские и фармацевтические работники, согласно Справочника квалификационных характеристик профессий работников охраны здоровья от 29.03.2002 № 117

абз. 3 п. 2 Постановления КМУ от 11.05.2011 № 524, п. 4 Постановления 1298

в размере одного должностного оклада.

Внимание! Может выплачиваться при работе в условиях неполного рабочего времени в размере пропорционально отработанному времени (письмо МОЗ от 02.03.2017 № 10.1-13/Д-1/697-17/6006).

Работники культуры, в т. ч.

домов культуры, работники музеев, библиотек

п. 2 Постановления КМУ от 09.12.2015 № 1026,

п. 4 Постановления КМУ от 22.01.2005 № 82,

п. 3 Постановления КМУ от 22.01.2005 № 84

не более размера одного должностного оклада

Внимание! Библиотекарю-совместителю матпомощь на оздоровление положена на общих основаниях (письмо Минтруда и соцполитики от 16.03.2010 № 278/13/84-10)

является обязательной, положена один раз в год при оформлении ежегодного основного отпуска по основному месту работы.

Особенности расчета помощи на оздоровление

Расчет материальной помощи на оздоровление может осуществляться, как указывает законодательство, из должностного оклада и среднемесячной заработной платы, исходя из категории специалистов.

► Щодо грошової допомоги «на оздоровлення» держслужбовцям у разі поділу щорічної основної відпустки на частини

В первом случае, оздоровительные, ввиду привязки к отпуску, начисляются в размере оклада, действующего на дату предоставления сотруднику ежегодного основного отпуска. Такой размер наиболее распространенный в нормативной базе.

Обратим внимание!

Если сотрудник не использовал отпуск в прошлом году и не получил оздоровительные, то их можно выплатить в текущем году, исходя из экономии ФОТ, но не ущемляя других сотрудников этого года.

Пример 1

Медсестре хирургии Гаврыш Н.А. предоставлен с 10 декабря ежегодный отпуск, при этом ей положены оздоровительные. На дату начала отпуска ее оклад равен 2464 грн., положена надбавка 10 % от оклада – 264,40, начислены отпускные – 2350 грн.

Расчет примера 1. Поскольку материалка на оздоровление выплачивается бюджетникам в размере оклада, то оздоровительные на дату отпуска составят 2464, начисленная зарплата за месяц будет равна 2350 + 246,40 + 2464 = 5060,40

► Нараховуємо страхові виплати за новими правилами

Во втором случае, когда сотрудник относится к категории госслужащих, при расчете оздоровительных используется среднемесячная зарплата. Помощником здесь становится Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.1995 г. № 100 (далее – Порядок 100). Он предлагает абзацем 3 пунктом 2 проводить расчет исходя из начислений за последние два месяца, перед основным отпуском, с которым связана оздоровительная матпомощь. Последовательность расчета описывает пункт 8 этого Порядка.

Но есть случаи, когда сотрудник не работал последние два месяца и не имел заработка, тогда расчет ведут на основе начислений за предыдущие два месяца (абз. 4 п. 2). Ежели они тоже не отработаны и не содержат начислений в расчетном периоде, то материалка, следуя последнему абзацу п. 4 Порядка 100, рассчитывается из размера оклада по должности.

Обратим внимание!

Когда работник принят недавно и расчетный период менее двух месяцев, то средний заработок исчисляется из фактически начисленных выплат (абз.3 п. 2).

Выплаты, которые будут включаться в расчет среднего заработка для начисления оздоровительных содержит пункт 3 Порядка 100. Какие же они? Кроме основной зарплаты, надбавок и доплат, входит и совмещение должностей, доплата до минимальной зарплаты (как прочие доплаты), ежемесячные премии – полностью в месяце их начисления, премии за квартал и более включаются пропорционально отработанному времени. Для исчисления они используются в полном размере без вычета налогов. Не включаемые выплаты приводятся п. 4, как правило, это выплаты одноразового характера и начисленные из средней зарплаты.

Обратим внимание!

Минсоцполитики письмом от 13.02.2017 № 322/0/101-17/282 известили, что сумма оздоровительных не учитывается к заработку для обеспечения ее минимальной величины, потому как выплачивается не за выполненную работу. Поэтому она начисляется независимо от минималки, несмотря на то, в каком размере выплачивается – должностного оклада или среднемесячной зарплаты.

Пример 2

Госслужащий Шматько С.А. с окладом 3350 грн. берет основной отпуск с 16 октября, к которому положена матпомощь на оздоровление в размере среднемесячного заработка. Ему начислены:

• в сентябре – больничные – 3890;

• августе – оклад – 2800, больничные – 1230, надбавка – 760;

• июле – оклад – 3350, надбавка – 1175.

            Сентябрь он болел и не отработал ни одного дня, в августе – 6 дней болел с 26.08 по 31.08., июль отработал полностью. Количество рабочих дней августа – 22 дня, отработано работником – 18 дней, июля – 21 рабочий день, отработано тоже 21.

Расчет примера 2. Расчетный период будет август – июль, поскольку весь сентябрь Шматько болел. Рассчитаем сумму оздоровительных:

1) найдем среднедневную зарплату:

(2800 + 760 + 3350 + 1175) / (18 + 21) = 207,31

2) определим среднемесячное число рабочих дней:

(22 + 21) / 2 = 21,5

3) посчитаем оздоровительные:

207,31 × 21,5 = 4457,17

Обратим внимание!

Если нет заработка четыре месяца перед наступлением отпуска, оздоровительные исчисляются исходя из оклада таким же образом, только вместо отработанных дней берем рабочие при нахождении среднедневной зарплаты. Выглядеть это будет так:

((3350 + 3350) / (22 + 21)) × ((22 + 21) / 2) = 3350

Налогообложение матпомощи на оздоровление

Как уже выяснилось из Инструкции 5, систематическая материальная помощь, к которой причислены оздоровительные, относится к ФОТ. Это дает нам право приравнять ее к зарплате и с чистой совестью облагать зарплатными налогами.

НДФЛ и военный сбор рассмотрим вместе, поскольку они имеют одну и ту же базу налогообложения. Вспомним Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ) п. 164.2, он обязывает нас относить к налогооблагаемой базе весь доход в виде заработной платы, к которым причислены и оздоровительные. НДФЛ материальная помощь облагается по ставке 18 %, военным сбором – 1,5 %, согласно п. 167.1 и п. 16 раздела XX. Предварительно определяется база налогообложения п. 164.6, где сказано, что базой есть начисленная зарплата, уменьшенная на налоговую социальную льготу и единый социальный взнос (далее – ЕСВ), который, как помним, отменен с 2016 года.

► Щодо оподаткування матеріальної допомоги, яка надається міською радою за рахунок міського бюджету

Нет большого отличия и в отчете 1 ДФ – матпомощь включается в общий доход работника и по НДФЛ указывается в разделе 1 с признаком дохода «101» отдельно по каждому сотруднику. Военный сбор отмечается в том же отчете, только в разделе 2 с указанием общей суммы дохода и удержанного налога по всем сотрудникам вместе.

ЕСВ не стал исключением – зарплатные начисления и причисленные к ним выплаты, в том числе и матпомощь на оздоровление, будут обязательно базой для начислений взноса по ставке 22 %. Чтобы в этом удостовериться, достаточно заглянуть в ст. 7 и ст. 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее – Закон 2464).

 Щодо виплати грошової допомоги до щорічної основної оплачуваної відпустки держслужбовцю

В отчете ЕСВ указывают общую сумму зарплаты всех сотрудников по видам выплат, включающим материалку, одной строкой в таблице 1, отдельно по каждому сотруднику тоже вписывают общую сумму заработка в месяце его начисления в таблице 6.

Материальная помощь разового характера

Разовая матпомощь не выдается массово, для ее выплаты не выделены категории работающих и не привязана к отпуску. Она положена всем, но выплачивается только тем сотрудникам, у кого возникают определенные семейные обстоятельства, поэтому имеет разовый характер. Для ее выплаты от работающего требуется заявление о начислении материальной помощи, к которому при необходимости прикладываются подтверждающие документы. Если руководитель решает оплатить, то на его основании издается приказ по учреждению о ее предоставлении.

Расчет разовой матпомощи

Размер этой материалки не имеет строгой привязки к должностному окладу или среднемесячной зарплате, его определяет сам руководитель, опираясь на пределы экономии бюджетных средств. Потому, что эта матпомощь не принадлежит к ФОТ (Инструкция 5) и начисляется не за выполненную работу, т. е. не есть составляющей заработной платы, то не будет участвовать в сравнении с минималкой (письмо Минсоцполитики от 14.02.2017 № 344/0/101-17/281).

► Матеріальна допомога на поховання в бюджетних установах: перевіряють ФСС

Налогообложение материальной помощи разового характера

Разовый характер не позволяет включать ее в выплаты, составляющие ФОТ по Инструкции 5 п. 3.31, и это в корне меняет порядок ее налогообложения НДФЛ и военным сбором. Для нее НКУ пп. 170.7.3 выставляет ограничение, т. е. она облагается подоходными налогами только в части, не превышающей предельную сумму дохода для применения налоговой соцльготы (пп. 169.4.1). Он устанавливается каждый год один раз на 1 января, для 2017 года он равен 2240 грн. При случае превышения такого предела, разовая матпомощь будет подлежать налогообложению в полном объеме (пп. 164.2.20) по стандартным ставкам НДФЛ и военного сбора – 18 % и 1,5 % соответственно, определенных НКУ.

Отметим, что заполнение отчета по форме 1ДФ имеет свои нюансы и будет зависеть от ее размера – превысит ли она допустимый предел или нет. При сумме матвыплаты ниже допустимой границы проставляем ее в отчете с признаком дохода «169», а при ее превышении – с признаком дохода «126». Данные по военсбору вносим, как обычно в разделе 2 общей суммой по учреждению, только при случае превышения допустимого предела размера материалки.

 Сколько дней оплачивается больничный по уходу за ребенком

Имеет некоторые отличия разовая материальная помощь работнику и при налогообложении ЕСВ. Отталкиваясь от п. 3.31 Инструкции 5, констатирующей факт ее не включения в ФОТ, и ст. 7 Закона 2464, настаивающем на том, что базой налогообложения ЕСВ есть только зарплатные выплаты, из чего делаем вывод о не обложении разовой материалки ЕСВешным налогом. Для большей убедительности упомянем пункт 14 Постановления от 22.12.2010 № 1170 «Об утверждении перечня видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование». Поскольку в этот список включена разовая материальная помощь сотруднику, это еще раз подтверждает, что на нее не начитывается единый соцвзнос.

Вот и получены ответы на все вопросы по процессу предоставления материалки.

► Чи встановлюється надбавка за тривалість безперервної роботи для сумісника



Підписка на статті

Підпишіться на розсилку, аби не прогавити жодної важливої та цікавої статті. Це БЕЗПЛАТНО. З нашою допомогою працювати легше!

Освітні заходи

Освітні заходи

Отримайте нові знання

Взяти участь











© Головбух: Бюджет, 2017. Усі права захищено
Повне або часткове копіювання будь-яких матеріалів порталу, цитування, публікація їх анотованих оглядів допускаються лише з письмового дозволу редакції порталу

Тижневик «Головбух: Бюджет», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14859-3830Р від 29.01.2009

Журнал «Держзакупівлі», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 18739-7539Р від 14.02.2012

Журнал «Головбух: праця та зарплата», свідоцтво про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації КВ № 14961-3933 ПР від 05.03.2009


Бажаєте скачати файл?!



Зареєструйтесь, будь ласка!

30 секунд на реєстрацію – і Ви теж зможете скачувати необхідні документи, форми, зразки тощо


У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
на реєстрацію знадобиться лише 30 секунд
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль
Приєднуйтесь до команди професійних бухгалтерів

і я інформуватиму вас про:

➤ головні зміни в законодавстві
➤ методи розв'язання складних робочих ситуацій
➤ зручні сервіси для роботи

  Ольга Пастухова, головний редактор порталу «Бюджетник»

У мене є пароль
нагадати
Пароль надіслано на пошту
Ввести
Я тут вперше
І отримати доступ на сайт Знадобиться лише хвилина!
Введіть ел. пошту або логін
Неправильний логін або пароль
Неправильний пароль
Введіть пароль